销售额的确定(★★★)

　　(二)核定销售额

　　1.需要核定销售额的情形

　　(1)视同销售行为，无销售额的。

　　(2)纳税人销售货物，提供应税劳务或者销售服务、无形资产、不动产的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的。

　　2.核定方法

　　主管税务机关核定销售额时，按以下顺序进行：

　　(1)按纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定;

　　(2)按其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产、不动产的平均销售价格确定(题目中一般体现为市场价);

　　(3)按组成计税价格确定。

　　3.组成计税价格

　　(1)不涉及应税消费品

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

　　(2)属于从价计征消费税的应税消费品

　　组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)

　　【相关链接】纳税人销售服务、无形资产、不动产价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的，或者发生视同销售服务、无形资产、不动产的行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序核定销售额：(1)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;(2)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定;(3)按照组成计税价格确定，组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。

　　【例题1•不定项选择题(节选)】(2014年)甲商店为增值税一般纳税人……将一批自制糕点作为职工福利，成本7020元……已知增值税税率为17%，成本利润率为10%……

　　【解析】(1)将自产糕点用于职工福利，应视同销售货物;

　　(2)题目没有交待同类货物销售价格，只能组成计税价格计算，组成计税价格=成本×(1+成本利润率)=7020×(1+10%)，销项税额=7020×(1+10%)×17%=1312.74(元);

　　(3)如果本题“糕点”改为“高档化妆品”，已知增值税税率为17%，成本利润率为5%，消费税税率为15%，则增值税销项税额=7020×(1+5%)÷(1-15%)×17%=1474.2(元)。

　　【例题2•不定项选择题(节选)】(2015年)甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务……将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆，最低销售价格为14万元/辆。……已知小汽车增值税税率为17%，消费税税率为5%……

　　【解析】(1)将自产的小汽车对外投资，应视同销售货物;

　　(2)题目交待了甲企业同类汽车销售价格，无需组成计税价格计算;

　　(3)题目交待了最高价、平均价和最低价，在增值税核定销售额的处理中，应使用同类货物的“平均销售价格”;

　　(4)增值税销项税额=15×20×17%=51(万元)。

　　【例题3•多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，一般纳税人在计算增值税销项税额时，应并入销售额的有( )。

　　A.销售货物价外向购买方收取的手续费

　　B.销售货物价外向购买方收取的违约金

　　C.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费

　　D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

　　【答案】AB

　　特殊销售方式下货物销售额的确定(★★★)

　　(一)重要业务

　　1.商业折扣

　　(1)如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;

　　(2)将折扣额另开发票(或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明)的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。

　　【案例】甲商场为增值税一般纳税人，其销售的钢笔标明零售价为20元/支，乙学校作为教师节礼物购进100支。由于大批量购进，甲商场同意给乙学校打8折(商业折扣)。已知增值税税率为17%。

　　【解析】(1)如果销售额与折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，增值税销项税额=20×100×80%÷(1+17%)×17%=232.48(元);

　　(2)如果甲商场将折扣额另开发票的，增值税销项税额=20×100÷(1+17%)×17%=290.60(元)。

　　【相关链接】纳税人销售服务、无形资产、不动产，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

　　2.以旧换新

　　(1)一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。

　　(2)金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

　　【案例1】某商场为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售电冰箱;本月该商场销售新冰箱100台，每台零售价为3000元，旧冰箱每台收购价为200元：

　　增值税销项税额=3000×100÷(1+17%)×17%=43589.74(元)。

　　【案例2】某金店为增值税一般纳税人，本月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链100条，新项链每条零售价3000元，旧项链每条作价1000元，每条项链实际取得差价款2000元：

　　增值税销项税额=2000×100÷(1+17%)×17%=29059.83(元)。

　　3.包装物押金

　　(1)非酒类产品、啤酒、黄酒

　　纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未过期(合同约定的期限)的，不并入销售额。

　　【提示】包装物押金属于含增值税收入，作销售处理时，应当先换算为不含税价格，再并入销售额征税。

　　【案例1】甲企业为增值税一般纳税人，3月份销售黄酒，取得不含增值税售价100万元，同时收取包装物押金17万元并单独记账核算，甲企业规定包装物应当于提货之日起3个月内返还，逾期未归还者没收押金。已知黄酒适用的增值税税率为17%。

　　甲企业3月份的销项税额=100×17%=17(万元)。

　　【案例2】甲企业为增值税一般纳税人，6月份销售黄酒，取得不含增值税售价100万元，收取包装物押金17万元，没收逾期包装物押金2.34万元。已知，甲企业收取包装物押金单独记账，并规定包装物应当于提货之日起3个月内返还，逾期未归还者没收押金，黄酒适用增值税税率为17%。

　　甲企业6月份的销项税额=[100+2.34÷(1+17%)]×17%=17.34(万元)。

　　(2)啤酒、黄酒以外的其他酒类产品

　　对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取当期并入销售额中征税。

　　【案例】甲白酒厂是增值税一般纳税人，于3月份销售白酒，取得不含税销售收入10万元，收取包装物押金1万元并约定包装物应当在3个月内返还，没收逾期未归还包装物押金0.5万元。

　　甲白酒厂3月份的销项税额﹦[10+1÷(1+17%)]×17%﹦1.85(万元)。

　　【例题1•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2015年10月采取折扣方式销售货物一批，该批货物不含税销售额90000元，折扣额9000元，销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明。已知增值税税率为17%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是( )。

　　A.(90000-9000)×(1+17%)×17%=16110.9(元)

　　B.90000×17%=15300(元)

　　C.90000×(1+17%)×17%=17901(元)

　　D.(90000-9000)×17%=13770(元)

　　【答案】D

　　【解析】销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。甲公司当月该笔业务增值税销项税额=(90000-9000)×17%=13770(元)，选项D正确。

　　【例题2•单选题】甲手机专卖店为增值税一般纳税人，2015年10月采取以旧换新方式销售某型号手机100部，该型号新手机的同期含税销售单价为3276元，旧手机的收购单价为234元，已知增值税税率为17%，甲手机专卖店当月该业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是( )。

　　A.(3276-234)×100×17%=51714(元)

　　B.(3276-234)×100÷(1+17%)×17%=44200(元)

　　C.3276×100×17%=55692(元)

　　D.3276×100÷(1+17%)×17%=47600(元)

　　【答案】D

　　【解析】纳税人采取以旧换新方式销售货物(金银首饰除外)，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。新货物的同期销售价格含税时，应换算为不含税价计税。

　　【例题3•判断题】纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰，应按照其实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。( )

　　【答案】√

　　【例题4•单选题】2014年9月甲公司销售产品取得含增值税价款117000元，另收取包装物租金7020元。已知增值税税率为17%，甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是( )。

　　A.117000×(1+17%)×17%=23271.3(元)

　　B.(117000+7020)÷(1+17%)×17%=18020(元)

　　C.117000×17%=19890(元)

　　D.(117000+7020)×17%=21083.4(元)

　　【答案】B

　　【解析】销售货物的同时收取包装物租金，应作为增值税价外费用处理;因此，甲公司当月该笔业务增值税销项税额=(117000+7020)÷(1+17%)×17%=18020(元)。

　　【例题5•单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2013年5月销售食品取得不含增值税价款117万元，另收取包装物押金2.34万元。已知增值税税率为17%，甲厂当月销售食品应缴纳增值税的下列计算中，正确的是( )。

　　A.(117+2.34)÷(1+17%)×17%=17.34(万元)

　　B.117÷(1+17%)×17%=17(万元)

　　C.117×17%=19.89(万元)

　　D.[117+2.34÷(1+17%)]×17%=20.23(万元)

　　【答案】C

　　【解析】(1)117万元为“不含”增值税价款，不必作价税分离处理，排除选项AB。(2)本题销售的标的是“食品”，而非啤酒、黄酒以外的其他酒类产品，其单独记账核算的包装物押金在收取时不作销售处理，不必并入销售额中征税，排除选项D;如果本题销售的是白酒，则对应的包装物押金应在收取时价税分离后并入销售额征税，此时，应选D项。

　　(二)熟悉、了解类业务

　　1.还本销售

　　采取还本销售方式销售货物的，销售额就是货物的销售价格，不得减除还本支出。

　　2.以物易物

　　双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

　　3.直销

　　(1)直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。

　　(2)直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

　　4.销售退回或折让

　　(1)一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。

　　(2)一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税税额不得从销项税额中扣减。

　　预祝各位考生朋友们能够轻松通过2017初级职称考试，获得理想的成绩!