当期准予抵扣的进项税额(★★★)

　　【例题•多选题】甲设计服务公司2016年11月发生了下列业务(均取得了合法的扣税凭证)，其中，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣的有( )。

　　A.购进设计用绘图纸一批

　　B.购进职工茶水间饮用的冲调饮品一批

　　C.组织职工春游，接受A公司提供的客运服务

　　D.为提高职工午间就餐质量，将B公司引入职工食堂提供餐饮服务

　　E.为团队建设需要，周末组织员工卡拉OK娱乐

　　F.本月刚动工兴建的展览厅，因管理不善发生火灾，全部工程及购进的建筑用物资毁损

　　G.接受C公司的技术指导，用于对外提供技术开发项目

　　【答案】BCDEFG

　　【解析】(1)选项B：购进货物用于集体福利，不得抵扣进项税额。(2)选项CDE：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。(3)选项F：非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。(4)选项G：①纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税;②购进服务用于免征增值税项目，不得抵扣进项税额。

　　(三)扣减进项税额

　　1.已抵扣的进项税额改变用途(进项税额转出)

　　(1)已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

　　【案例1】

　　甲企业为增值税一般纳税人，10月份外购一批涂料拟用于销售，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额17万元，当月通过税务机关认证并抵扣了进项税额。11月份，甲企业将该批涂料中的50%用于职工食堂装修：

　　甲企业11月份应当转出的进项税额=17×50%=8.5(万元)。

　　【案例2】

　　甲企业为增值税一般纳税人，10月份因管理不善丢失一批以往购进的免税农产品(当时开具了农产品收购发票，并已抵扣进项税)，账面成本为87万元。

　　甲企业10月份就该批农产品应当转出的进项税额=87÷(1-13%)×13%=13(万元)。

　　【案例3】

　　甲企业为增值税一般纳税人，2015年10月末盘库时发现，因管理不善，上月已经抵扣进项税额的外购国内原木被盗，该批原木账面成本为179万元(含支付给运输企业(增值税一般纳税人)的运费5万元)。

　　甲企业就上述业务应当转出的进项税额=(179-5)÷(1-13%)×13%+5×11%=26.55(万元)。

　　(2)(2017年新增)已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

　　固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

　　【案例】

　　甲公司是增值税一般纳税人，2016年11月将其作为固定资产核算的一批电脑作为职工福利发放。该批电脑2014年购入时取得增值税专用发票并经过认证抵扣，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元。已知，该批电脑已经提取符合规定的折旧额4万元，电脑的增值税税率为17%。

　　【解析】甲公司将购进用于生产经营的电脑改变用途作为职工福利，其不得抵扣的进项税额(应转出的进项税额)

　　=(10-4)×17%=1.02(万元)。

　　2.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

　　不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

　　3.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

　　(四)转增进项税额(2017年新增)

　　按照税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：

　　可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷(1+适用税率)×适用税率

　　【案例】

　　甲公司是增值税一般纳税人，2016年10月将职工健身房里的一批电脑改用于生产车间，该批电脑购进时取得了增值税专用发票注明价款为10万元、增值税税额为1.7万元。已知，截止2016年10月，甲公司为该批电脑计提的符合规定的折旧额为4.68万元，电脑的增值税税率为17%。

　　【解析】甲公司将用于不得抵扣用途(职工福利)的外购电脑改为可以抵扣用途(生产车间)，在改变用途的次月(11月)就上述业务可以抵扣的进项税额=(11.7-4.68)÷(1+17%)×17%=1.02(万元)。

　　祝各位考生能够顺利通过2017年初级会计考试!