（二）委托加工物资的账务处理

1. 发出物资的核算：

借：委托加工物资

贷：原材料

2.支付加工费、运杂费、支付的增值税进项税、支付应当交纳的消费税：

（1）收回后直接销售：

借：委托加工物资（加工费+运杂费+支付的消费税）

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

【解释1】委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费+支付的消费税

（2）收回后连续生产应税消费品：

借：委托加工物资（加工费+运杂费）

    应交税费—应交消费税

—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

【解释2】委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费

【例题8·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（    ）（2011年）

【答案】×

【解析】 如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方（关键点），按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

【例题10·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为(    )万元。（2009年）

Ａ.216           B.217.02           C.240           D.241.02

【答案】A

【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)，委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，其消费税不计入存货成本，记入“应交税费—应交消费税”科目。

借：委托加工物资                  216

应交税费—应交增值税         1.02

—应交消费税                              24

贷：银行存款                              241.02

【例题11·单选题】甲公司为小规模纳税人，乙公司为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为(    )万元。

Ａ.216           B.217.02            C.240          D.241.02

【答案】B

【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6+1.02=217.02(万元)，委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，其消费税不计入存货成本，记入“应交税费—应交消费税”科目。

借：委托加工物资                       217.02（210+6+1.02）

应交税费—应交消费税               24

贷：银行存款                                  241.02