知识点：小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人实行简易办法征收，购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税一律不得抵扣，直接计入相关成本或资产。（征收率3%或5%）

【提示】小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税，其销售的货物一般纳税人也不得抵扣进项税（取得增值税专用发票除外）。

应纳税额=销售额（不含税）×征收率

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”（无销项进项之分）明细科目，其下不再设置增值税专栏。

购入材料时：

借：原材料等（含税，增值税计入成本）

　贷：银行存款等

销售货物（服务）时：

借：银行存款等

　贷：主营业务收入

　　　应交税费——应交增值税（无进销之分）

交纳增值税时：

借：应交税费——应交增值税

　贷：银行存款

知识点：差额征税的账务处理

根据财政部和国家税务总局营改增试点政策的规定，对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。（《经济法基础》中掌握）

【例题】某旅行社为增值税一般纳税人，增值税采用差额征税方式核算。2018年7月，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款318000元，其中包括增值税18000元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游公司的旅行费用和其他单位相关费用合计254400元。其中，根据税法规定可以扣减销售额而减少的销项税额14400元。

（1）确认旅行服务收入时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　318000

　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　300000

应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 　18000

（2）支付住宿费等旅行费用时：

借：主营业务成本　　　　　　（含税价）　　　　254400

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　254400

（3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本时：

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）　　 14400

　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 　14400

或合并（2）（3）分录：

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　240000

应交税费——应交增值税（销项税额抵减）　　 14400

    贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　254400

1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理

发生费用支出时：

借：主营业务成本等

　贷：银行存款等

根据增值税扣税凭证抵减销项税额时：

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）

　　或应交税费——简易计税

　　应交税费——应交增值税（小规模纳税人）

　贷：主营业务成本等

2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额（了解）

月末产生转让收益：

借：投资收益等

　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

月末产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

　贷：投资收益等

交纳增值税时：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

　贷：银行存款

年末，“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额：

借：投资收益等

　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

知识点：增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理

企业初次购入增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额扣减。

（1）初次购入时：

借：固定资产（价款+税款）

　贷：银行存款等

（2）按规定抵减的增值税应纳税额：

借：应交税费——应交增值税（减免税款）（价款+税款）

　　或应交税费——应交增值税（小规模纳税人）

　贷：管理费用等

企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费：

借：管理费用

　贷：银行存款等

按规定抵减的增值税应纳税额：

借：应交税费——应交增值税（减免税款）

　　或应交税费——应交增值税（小规模纳税人）

　贷：管理费用等