20世纪90年代，在西方掀起了一股改进财务会计及其报告的浪潮，来自学术界、政府监管部门以及会计职业界普遍认为:会计信息正在失去相关性。因此，改革的目标，把会计信息相关性放在了首位。而在我国，由于近年来会计信息失真的现象比较严重，会计界似乎强调了会计信息的可靠性。但面对汹涌而来的知识经济浪潮，重新认识会计信息的相关性与可靠性，对于迎接知识经济对财务会计的挑战，完善会计准则，以及正确认识和治理会计信息失真的问题都具有重要的意义。

　　一、相关性与可常性的涵义及相互关系

　　l．相关性。根据国际会计准则委员会(lASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)的定义，相关性包括以下几点涵义：①信息与使用者的决策相关联，并具有影响使用者经济决策的能力。②信息对决策所起的作用，是指将相关的信息输入预测过程，从而增强决策者预测的能力，证实或纠正过去的评价。③信息对决策有用，必须要在信息失去其决策作用前及时地提供给决策者，否则相关的信息也变成为不相关。而我国仅在《企业会计准则》第14条规定：会计核算应当及时进行。相比而言，可以说会计信息相关性这一重要质量特征在我国是缺位的，至少可以说是残缺不全的。

　　2．可靠性。根据IASC相FASB的定义，可靠性应包括这样几层涵义：①信息必须忠实反映其“所拟反映或理当反映的”交易事项。②信息必须没有偏向。没有偏向亦即信息必须具有中立性。③信息必须没有重要错误。比较而言，我国《企业会计准则》第10条规定:会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。这里可靠性的概念过于单薄，仅有“如实反映”不能表达可靠性这一质量特征的全部含义。

　　3．相关性与可靠性的相互关系。相关性与可靠性有很多共同点。首先，它们共同构成会计信息的主要质量特征，有用的信息必须同时具备这两种质量，相关性越大，可靠性越高，越符合使用者的需要。其次，相关性与可靠性都是从信息使用者角度提出的。相关性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性便信息使用者能对会计信息充分信任而放心使用。再次?相关性与可靠性都要受成本效益原则、重要性原则的制约。相关性与可靠性常常又是矛盾的。为了加强相关性，而扩大会计反映的范围或改变会计方法等，使得可靠性可能有所削弱。反之，为了提高可靠性，而使大量计量困难的经济资源末能得到反映或沿用旧的会计方法，则削弱了相关性。相关性与可靠性究竟孰轻孰重，如何在二者之间作出权衡，主要考虑的应是如何最好地满足使用者作出经济决策的需要的问题。

　　二、关于相关性的现实思考

　　思考之一:随着工业经济向知识经济的过渡，会计所处的客观环境正在发生深刻的变化。符合相关性这一特征的会计信息也会扩大和变化。1994年，美国注册会计师协会财务报告专门委员会通过大且调查认为，会计信息用户的信息需求类型有五类，并以此作为改进后企业报告的模型基础。这五种信息需求是：①财务与非财务数据；②管理部门对财务数据和非财务数据的分析；③未来的信息；④有关管理部门和股东的信息；⑤有关公司的背景的信息。在信息的结构方面，软资产的比重会逐渐上升，硬资产逐渐下降，报告的结构也将划分为核心业务与非核心业务。我们应当高度重视这一潮流，及早研究并采取行动。

　　思考之二：相关性的制约因素将渐趋减弱，这是因为信息处理手段的进步以及整个民族的文化素质在逐步提高。随着计算机运用的普及，使得会计信息处理的速度和效率大大提高。成本会相对低廉，而网络技术的广泛应用便会计信息用户获得信息更加快捷。同时，随着“科教兴国”战略的实施，整个民族的文化素质将大大提高，会计信息用户将逐步具备一定的知识并愿意去研究会计信息，使得会计信息在我国真正成为可理解的与决策相关的有用信息。

　　思考之三:相关性的构成因素将重新排列。FASB将相关性的构成因素分为反馈价值、预测价值、及时性。多年来，我们质量的要求一直偏重于会计信息反馈价值证实和纠正以前期望的能力，而随着社会步入知识经济时代，竞争将更加激烈，产品寿命周期缩短，金融市场变幻莫测，企业的风险大大提高，导致会计信息相关性的构成因素中预测价值、及时性将更加受到重视，而反馈价值则退居次要地位。

　　三、关于可靠性的现实思考

　　思考之一:对于会计信息的可靠性，应该动态地去理解。会计最基本的职能是反映；反映的客体是复杂多变、存在很大不确定性的经济现实，即便不存在主观上的偏向，会计信息也很难是绝对精确可靠的。因此，只能动态地去理解它：其一是对于每项会计信息，都不应该理解为具有独一无二的精确数；其二是应根据经济事项的不确定性程度，有差异地去理解不同会计信息的不同的可靠程度，比如前瞻性信息献出历史信息的可靠程度要小，但它比历史信息更有用。

　　思考之二:对不同经济事项采用相应不同的计量和披露方式以增加可靠性的适应程度。花会计理论还没能确认、计量方面有所突破的前提下，采取划分核心业务与非核心业务，表内与表外、原始数据与分析加工数据分别列示，或在披露信息的同时披露其计算方法和风险等则是明智之举。

　　思考之三：我国会计信息不真实，从会计系统本身而有，有会计人员素质不高、存在主观上偏向以及会计准则规范不力等原因，但更主要的原因则在于会计系统外部，比如治理结构不合理、企业经济交易失真、相关经济法规不完善等。因此，必须从会计系统内外综合加以治理。（华中科技大学 周仁俊）