2014年初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（十六）

八、存货减值（主要考核客观题和不定项选择题）

期末计量的原则：

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量（列入资产负债表）。

其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

【提示】掌握以下公式，理解可变现净值：

②于销售的存货的可变现净值=存货的估计价格-估计的销售费用及税金。

②进一步加工产品的原材料的可变现净值=产成品的估计售价-估计的销售费用及税金-至完工进一步的加工成本。

【应用举例1】某企业2010年3月31日，乙存货（商品）的实际成本为100万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计该存货售价110万元。则该项存货的可变现净值＝110-2＝108（万元）。

【应用举例2】某企业2010年3月31日，乙存货（材料）的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。则该项存货的可变现净值＝(110-2)-20＝88（万元）。

（一）存货跌价准备的计提和转回

1.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。

2.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。

（二）存货跌价准备的会计处理（重点）

企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：

借：资产减值损失—计提的存货跌价准备

　贷：存货跌价准备

转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额；

借：存货跌价准备

　贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备（增加企业利润）

【举例】某公司持有的某项存货资料如下：

2000年，该存货：可变现净值100万元，成本120万元

2001年，该存货，可变现净值80万元，成本120万元

2002年，该存货，可变现净值130万元，成本120万元

要求：根据上述资料作出相关处理。

【答案】

2000年：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20

2001年：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20

2002年：

借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　40

【例题•判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（　　）

【答案】√

【解析】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。

【例题•单选题】某企业2011年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，估计用该存货的产成品售价90万元。估计销售费用和相关税费为2万元，假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2011年3月31日应计提的存货跌价准备为（　　）万元。

A.-10            

B.0                

C.10          

D.12

【答案】D

【解析】乙存货的成本=100万元；乙存货的可变现净值=90-2=88（万元）。2011年3月31日应计提的存货跌价准备为12万元。

（三）存货跌价准备的结转

企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目（重点）。

【案例】甲公司持有的某项产成品存货，2012年12月31日的账面成本为100万元， 可变现净值为70万元，

2013年12月31日之前的减值因素有所变化，导致可变现净值为90万元；

2014年1月2日将其出售，售价为100万元。

要求：做出相关账务处理，并分析对2012年、2013年、2014年损益（净利润）的影响和整体损益的影响。

【答案】

【例题•多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用

D.结转销售成本的同时结转其已计提的存货跌价准备

【答案】ABCD

【解析】四个选项的说法都与存货的相关会计处理相符。

【例题•单选题】某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（　　）元。（2012年）

A.3000      

B.5000  

C.6000      

D.8000

【答案】A

【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔款的净额=（12 000-2 000）-4 000-3 000=3 000（元）。

借：待处理财产损溢 　　　　　　　　　　　　　　10000

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000

借：其他应收款—保险公司和过失人　　　　　　　　7000

　　管理费用等　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　 10000

小结：

1.存货的定义；

2.外购存货成本的确定；

3.委托加工存货成本的确定；

4.发出存货的计价方法；

5.存货的清查；

6.存货的减值。