会计从业资格考试会计基础复习笔记(21)

第七章　会计账簿

　　考情分析：

　　分值：7分左右

　　主要知识点：会计账簿的内容、分类和记账规则;会计账簿的格式和登记方法;对账、结账以及错账的更正。

第一节 会计账簿的概念和种类

　　一、会计账簿的概念和意义

　　会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

　　设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连续会计凭证与会计报表的中间环节。

　　【例1】(单)下列各项中，连接会计凭证与会计报表的中间环节的是( )。

　　A.记账凭证

　　B.汇总记账凭证

　　C.会计账簿

　　D.总分类账

　　[答案]C

　　意义：

　　1.通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。

　　2.通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。

　　3.通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。

　　4.通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息。

　　二、会计账簿与账户的关系

　　账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。

　　【例2】(判)(06年)会计账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。因而，账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。 ( )

　　[答案]√

三、会计账簿的分类(三个标准)

　　(一)按用途分类

　　账簿按其用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

　　1.序时账簿

　　序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账的特点是序时登记和逐笔登记。

　　普通日记账：登记全部经济业务的发生情况

　　特种日记账：登记某一类经济业务发生情况

　　在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，而不设置转账日记账。

　　2.分类账簿

　　分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。

　　分类账簿按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。

　　总分类账簿(总账)：按照总分类账户分类登记

　　明细分类账簿(明细账)：按照明细分类账户分类登记

　　分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

　　3.备查账簿

　　备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

　　备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证;二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。

　　备查账簿可以为某项经济业务的内容提供必要的参考资料，加强企业对使用和保管的属于他人的财产物资的监督。例如，租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等。

　　【例3】(单)下列各项中，不属于备查账簿登记的业务是( )。

　　A.各种租借设备

　　B.抵押与担保

　　C.归档存查档案

　　D.代销商品

　　[答案]C

　　【例4】(判)备查账与日记账、分类账的区别主要体现在登记依据、账簿的格式和登记方法不同。 ( )

　　[答案]√

　　(二)按账页格式分类

　　按账页格式的不同，账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。

　　1.两栏式账簿

　　两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。

　　2.三栏式账簿

　　三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

　　三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种。

　　3.多栏式账簿

　　多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。如多栏式日记账、多栏式明细账。

　　收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。

　　4.数量金额式账簿

　　数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。

　　如原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。

　　【例5】(单)下列各明细分类账户，应当采用数量金额式的是( )。

　　A.应收账款

　　B.生产成本

　　C.管理费用

　　D.库存商品

　　[答案]D

　　【例6】(单)下列明细分类账中，可以采用数量金额式明细分类账的是( )。

　　A.在途物资明细分类账

　　B.原材料明细分类账

　　C.管理费用明细分类账

　　D.应付职工薪酬明细分类账

　　[答案]B

　　(三)按外型特征分类

　　账簿按其外形特征不同可分为订本账、活页账和卡片账三种。

　　1.订本账

　　订本账是启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。

　　优点：能避免账页散失和防止抽换账页;缺点：不能准确为各账户预留账页。

　　适用：总分类账、现金日记账、银行存款日记账。

　　2.活页账

　　活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。

　　在使用过程中把账页平时存放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册,并给各账页连续编号。

　　优点：记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于分工记账。缺点：账页容易散失和被抽换。

　　适用：一般各种明细分类账可采用活页账形式。

　　3.卡片账

　　卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账。

　　在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。

　　【例7】(单)从账簿的用途分类来看，“固定资产卡片”，应当属于( )。

　　A.活页账

　　B.分类账

　　C.三栏账

　　D.卡片账

　　[答案]B

　　会计账簿的总体分类情况，如教材139页图7―1所示。