上海会计从业资格考试会计基础第七章第二节

　　一、货币资金的清查方法 
　　（一）库存现金的清查 
　　库存现金应采用实地盘点法进行清查，即通过盘点确定库存现金的实存数，并与库存现金日记账面余额核对，以查明账实是否相符并确定是否存在盘盈盘亏情况。 
　　现金收支业务频繁，容易出错，出纳人员每天都需要进行清查。另外，单位还应定期或不定期组织专门清查。每日业务终了，出纳人员应将库存现金日记账的账面余额与现金的实存数进行核对，做到账实相符。在清查小组清查前，出纳人员应将全部有关现金的收付款凭证登记入账，结出库存现金余额并填列在“库存现金盘点报告表”的“账存金额”栏内。在清查小组盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张查点。清查人员还应认真审核收付款凭证，注意有无违反现金管理制度（如白条抵库、挪用现金等）的情况。盘点完成后，应编制“库存现金盘点报告表”并由盘点人员和出纳人员共同签章。库存现金盘点报告表兼有盘存单和实存账存对比表的作用，是证明现金实有数额的重要原始凭证，也是查明账实不符的原因和据以调整账簿记录的重要依据。
　　盘点以后，对发现的差错应查明原因，等待处理。对白条抵库、坐支现金和库存现金超限额等情况，应在备注栏中说明。
　　（二）银行存款的清查
　　银行存款清查采用与银行核对账目的方法进行。清查前应先检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性，然后将银行对账单与本单位“银行存款日记账”逐笔核对，以查明银行存款的收入、支出和结余的记录是否正确。
　　在实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主要原因有两个：一是一方或双方账目存在错误，发生重记、漏记或者金额、科目记错等问题；二是存在未达账项。未达账项是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项有以下四种情况：
　　1.单位已记银行存款增加，而开户银行尚未记账。
　　2.开户银行已记单位存款增加，而单位尚未记账。
　　3.单位已记银行存款减少，而开户银行尚未记账。
　　4.开户银行已记单位存款减少，而单位尚未记账。
　　编制“银行存款余额调节表”，一般是在单位银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，分别补记对方已入账而本方尚未入账的未达账项金额，然后验证经调节后双方的余额是否相等。如果相等，表明双方记账都是正确的，双方的余额不符，完全是由于存在未达账项造成的；如果调节后双方的余额仍不相等，则表明还存在记账错误，应进一步查明原因，并按照错账更下原方法予以更正。
　　【例7-2】某企业2009年3月31日银行存款日记账的账面余额为920 000元，银行对账单余额为1050 000元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：
　　（1）企业月末将收到的转账支票6 000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续而未记账；
　　（2）企业月末开出转账支票4 500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账手续，银行尚未记账；
　　（3）银行代企业收入销货款133 000元，银行已记账，而企业尚未收到银行收款通知，尚未记账；
　　（4）银行收取了企业短期借款第一季度的利息1 500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计付利息通知单，尚未记账。
　　调节后的银行存款余额，是月末企业银行存款的真正实有数额，即企业实际可动用的存款数额。需要注意的是：编制银行存款余额调节表，只是为了检查账簿记录的正确性，而不是要更改账簿记录。所以，企业不得按照银行存款余额调节表调整账面余额，各项未达账项要待收到银行转来的有关收、付结算凭证时，方可进行账务处理。