上海会计从业资格考试会计基础第十二章第五节

　　固定资产处置
　　企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因对固定资产进行报废，或因遭受自然灾害而对毁损的固定资产进行处理。对于上述事项在进行会计核算时，应按规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等。
　　固定资产处置包括固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”账户核算。具体包括以下几个环节：
　　1.固定资产转入清理。企业因出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按其账面原价，贷记“固定资产”账户。

　　2.发生清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、“应交税费――应交增值税”等账户。
　　3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。
　　4.收取保险赔款。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。
　　5.结转清理净损益。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出――处置非流动资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出――非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。“固定资产清理”账户如为贷方余额，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。
　　【例10－33】20×9年2月28日，甲公司出售机器设备一台，原价为100 000元，已提折旧19 400元，未计提减值准备，出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为82 000元，增值税额为13 940元。假定不考虑其他相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
 
　　『正确答案』
　　（1）将出售固定资产转入清理时：
　　借：固定资产清理――机器设备　　　　　 80 600
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 19 400
　　　　贷：固定资产――机器设备　　　　　　　100 000
　　（2）收回出售固定资产的收入时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 95 940
　　　　贷：固定资产清理――机器设备　　　　　 82 000
　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额） 13 940　
　　（3）结转固定资产处置净损益时：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　1 400
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　1 400