会计从业资格考试会计基础复习笔记(3A)

第三节　会计要素与会计等式

　　一、会计要素

　　(一)会计要素的概念

　　会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

　　资产、负债和所有者权益：反映企业的财务状况

　　收入、费用、利润：反映企业的经营成果

　　资金占用：资产，资金来源：负债、所有者权益。

　　资产总额与负债和所有者权益的合计必然相等，表现资金运动静止状态。

　　收入、费用、利润表现资金运动显著变动状态。

　　资产、负债及所有者权益构成资产负债表的基本框架，收入、费用及利润构成利润表的基本框架，因而这六项会计要素又称为财务报表要素。

　　【例10】(单选题)下列会计要素中，表现为资金运动的显著变动状态的是( )。

　　A.资产

　　B.负债

　　C.利润

　　D.所有者权益

　　[答案]C

　　【例11】(单选题)下列各项中，( )不属于企业会计要素。

　　A.负债　　B.支出

　　C.收入　　D.费用

　　[答案]B

(二)反映企业财务状况的会计要素

　　1.资产

　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　(1)资产的基本特征：

　　①资产预期会给企业带来经济利益。

　　经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。

　　注意：那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。

　　【例l―1】 某企业的某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后，一直未再使用;B机床是A机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。A、B机床是否都是企业的固定资产?

　　A机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的A机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。而B机床已经投入了使用，是预期会给企业带来经济利益流入的，所以应该作为企业的资产反映在资产负债表中。

　　②资产是为企业拥有的，或者即使不为企业拥有，也是企业所控制的。

　　一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。

　　【例l―2】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?

　　这里要注意经营租入与融资租入的区别。企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不能确认为企业的资产。而企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但享有与所有权相关的风险和报酬的权利，即拥有实际控制权，因此应将A设备确认为企业的资产。

　　③资产是由过去的交易或事项形成的。

　　资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。

　　【例l―3】 企业计划在年底购买一批机器设备，6月份与销售方签订了购买合同，但买际购买行为发生在10月份，则企业不能在6月份将该批设备确认为资产。

　　(2)资产的分类。资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。

　　流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内(含一年)变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

　　流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

　　非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。

　　长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

　　①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

　　②使用寿命超过一个会计年度。

　　例如：机器设备、房屋、运输工具等。

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。例如，专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

　　【例12】(单)作为资源，不属于资产必须具备的基本特征的是( )。

　　A.预期会给企业带来经济利益

　　B.由企业拥有或控制

　　C.由过去的交易或事项形成

　　D.具有可辨认性，看得见、摸得着

　　[答案]D

　　【例13】(单)下列应确认为资产的是( )。

　　A.长期闲置且不再使用和转让的厂房

　　B.已超过保持期的食品

　　C.自然使用寿命已满但仍在使用的设备

　　D.已签订合同拟于下月购进的材料

　　[答案]C

　　[解析]因为只有C可以给企业带来经济利益的流入。ABD是不会带来企业经济利益的流入。

　　【例14】(单)在下列资产组中，不属于企业资产的资产组是( )。

　　A.企业长期闲置不用的车床、厂房

　　B.在产品和产成品、库存商品

　　C.融资租入的汽车、钻床

　　D.应收账款、预付账款、长期待摊费用

　　[答案]A

　　【例15】(判断)流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产，主要包括货币资金、对外投资、应收及预付款项、各种库存存货等。( )

　　[答案]×

　　[解析]对外投资分为短期和长期的对外投资，短期的对外投资属于流动资产。长期的对外投资应该属于非流动资产。

　　2.负债

　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

　　(1)负债的特征。负债具有以下基本特征：

　　①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

　　清偿方式：通过交付资产(包括现金和其他资产)或提供劳务来清偿、借新债还旧债。

　　②负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。

　　只有已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债：如应付账款。

　　企业预期将要(未来)发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理：企业的业务计划

　　(2)负债的分类。负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。

　　流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

　　非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。

　　【例16】(单)下列不属于流动负债的是( )。

　　A.应付账款　　　B.预收账款

　　C.应付票据　　　D.预付账款

　　[答案]D

　　3.所有者权益

　　概念：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

　　资产-负债=所有者权益

　　构成：

　　所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常由实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。

　　(1)所有者投入的资本。

　　所有者投入的资本是指所有者在企业注册资本的范围内实际投入的资本。

　　如果是一次筹集的，投入资本应等于注册资本;如果是分期筹集的，在所有者最后一次缴入资本以后，投入资本应等于注册资本。

　　股份有限公司：股本，其他企业：实收资本。

　　企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分：资本公积。

　　(2)直接计入所有者权益的利得和损失。

　　直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。

　　损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。

　　企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额;如果是损失，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的减少数额(资本公积)。

　　企业发生的非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等与其日常活动无直接关系的各项利得，应计入营业外收入。企业发生的非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等与其日常活动无直接关系的各项损失，应计入营业外支出。

　　(3)留存收益。

　　盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。

　　【例17】(判断)利得或损失应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与

　　所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。 ( )

　　[答案]×

　　所有者权益具有以下特征：

　　①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。

　　②企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。

　　③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
(三)反映企业经营成果的会计要素

　　1.收入

　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　其中“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。包括商品销售、提供劳务和让渡资产使用权等。

　　收入的确认至少应当符合以下条件：

　　①与收入相关的经济利益很可能流入企业。

　　②经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少。

　　③收入的金额能够可靠计量。

　　【例l―4】 企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入?

　　出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。而出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收入也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，具体确认为其他业务收入。

　　【例18】(单)下列各项中，不属于让渡资产使用权而发生的收入的是( )。

　　A.租金收入　　B.让售材料收入

　　C.利息收入　　D.使用费收入

　　[答案]B

　　2.费用

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　以工业企业为例，一定时期的费用通常由产品生产成本和期间费用两部分构成，产品生产成本由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目构成，期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。

　　费用的确认至少应当符合以下条件：

　　①与费用相关的经济利益很可能流出企业。

　　②经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加。

　　③经济利益的流出额能够可靠计量。

　　【例l―5】 企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用?

　　处置固定资产而发生的损失;虽然会导致所有者权益减少和经济利益的总流出，但不属于企业的日常活动，因此不应确认为企业的费用，而应确认为营业外支出。

　　【例19】(判断)费用可能表现为资产的增加，或负债的减少，或者两者兼而有之。( )

　　[答案]×

　　3.利润

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　收入减去费用后的净额即营业利润，反映的企业日常活动的经营业绩;

　　直接计入当期损益的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

　　利润金额取决于收入和费用、计入当期损益利得、损失金额的计量。

　　【例l―6】 企业当期确认的投资收益或投资损失，以及处置固定资产、债务重组发生的利得或损失，均属于直接计入当期利润的利得和损失。