云南会计从业《财经法规》第七章第五节我国主要税种内容讲义

第五节 我国主要税种的基本内容

　　一、增值税

　　(一)增值税的概念

　　增值税是对在我国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。

　　1994年我国对增值税进行了一次重大改进，实行了国际上通行的购入扣税法。2008年11月5日，国务院修订《增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。

　　(二)增值税的征税范围

　　增值税的征税范围包括销售货物、进口货物以及加工、修理修配劳务。

　　凡在中华人民共和国境内生产、销售应税货物、提供应税劳务及进口货物的，都属于增值税的征税范围，应按规定缴纳增值税。

　　① 销售货物。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

　　②进口货物。凡进入我国的国境或关境的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳关税以外，还必须缴纳增值税。

　　③应税劳务。纳入增值税征税范围的劳务是加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务;修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

　　(三)增值税的纳税人

　　凡是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人，简称纳税人，包括各类企业、社会团体、行政事业单位和个人。

　　为加强增值税的征收管理，可将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　一般纳税人按照购入扣税法计算增值税，准予抵扣进项税额;

　　小规模纳税人按征收率计算增值税，不得抵扣进项税额。

　　1、增值税小规模纳税人

　　小规模纳税人的认定(不得抵扣进项税额)

　　(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下(含50万元)的。

　　(2)从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下(含80万元)的。

　　2、增值税一般纳税人

　　年应税销售额超过小规模纳税人标准，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，税务机关可以认定为一般纳税人。

　　其中，会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定这只账簿，根据合法、有效凭证核算。

　　除国家税务总局，另有规定外，纳税人已经认定为一般纳税人后，不得专为小规模纳税人。

　　(四)增值税的税率

　　1、一般纳税人的税率

　　(1)基本税率：17%

　　(2)低税率：为13%

　　粮食、食用植物油;

　　自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤制品;

　　图书、报纸、杂志;

　　饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜;

　　国务院规定的其他货物。

　　(3)纳税人出口货物，税率为零;但是，国务院另有规定的除外。

　　(4)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，税率为17%。

　　2、小规模纳税人增值税的征收率

　　按照《增值税暂行条例》的规定，自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%。