计算分析题

远东股份有限公司(以下简称远东公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％，2X11年1月，远东公司拟为管理部门自行建造一座办公楼，为此发生以下业务：

(1)购入工程物资一批，价款为800000元，支付的增值税进项税额为136000元，款项以银行存款支付；当日，领用工程物资585000元（不含增值税）；

(2)领用企业自产产品一批，其账面成本为420000元，未计提减值准备，售价和计税价格均为600000元，增值税税率为17%；

(3)领用生产用原材料一批，价值为80000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为13600元；

(4)辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为60000元(不考虑相关税费)；

(5)计提工程人员工资215600元；

(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本；

(7)将剩余工程物资转为该公司的原材料，经税务部门核定，其所含的增值税进项税额可以抵扣；

(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为1400000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资；

(9)该办公楼交付使用后，为了简化核算，假定该办公楼预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为100000元；

(10)2X12年该办公楼发生日常维修费用30000元；

(11)2X13年末远东公司在进行检查时发现该办公楼出现减值迹象，经减值测试，其公允价值为420000元,处置费用为20000元，未来持续使用以及使用寿命结束时处置形成的现金流量现值为390000元。计提减值后，该办公楼的尚可使用年限改为2年，预计净残值为0，并改按年限平均法计提折旧；

(12)2X14年12月30日，因调整经营方向，将办公楼出售，不含税售价为400000元，另外发生清理费用30000元，处置不动产适用的增值税税率为11%；

(13)假定不考虑其他相关税费。

要求：

(1)编制购建办公楼相关的会计分录；

(2)计算2X11年、2X12年、2X13年的折旧金额并进行相关的账务处理；

(3)编制2X12年固定资产维修的账务处理；

(4)计算2X13年计提减值的金额并进行账务处理；

(5)编制出售时的账务处理。（金额单位以万元表示）

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【正确答案】

(1)购建办公楼的账务处理：

购入工程物资：

借：工程物资800000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）136000

　　贷：银行存款936000

领用工程物资：

借：在建工程585000

　　贷：工程物资585000

领用自产产品：

借：在建工程420000

　　贷：库存商品420000

领用原材料：

借：在建工程80000

　　贷：原材料80000

辅助生产车间为工程提供劳务支出：

借：在建工程60000

　　贷：生产成本—辅助生产成本60000

计提工程人员工资：

借：在建工程215600

　　贷：应付职工薪酬215600

6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账：

借：固定资产1360600

　　贷：在建工程1360600

将剩余工程物资转作存货：

借：原材料215000

　　贷：工程物资215000

7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本：

借：固定资产39400

　　贷：应付职工薪酬39400

(2)2X11年计提折旧的金额

＝(1400000×2/5)/2＝280000(元)

借：管理费用280000

　　贷：累计折旧280000

2X12年计提折旧的金额

＝(1400000×2/5)/2＋(1400000－1400000×2/5)×2/5/2

＝448000(元)

借：管理费用448000

　　贷：累计折旧448000

2X13年计提折旧的金额

＝(1400000－1400000×2/5)×2/5/2＋[1400000－1400000×2/5－(1400000－1400000×2/5)×2/5]×2/5/2

＝268800(元)

借：管理费用268800

　　贷：累计折旧268800

(3)2X12年固定资产维修的账务处理为：

借：管理费用30000

　　贷：银行存款30000

(4)2X13年末未计提减值准备前，账面价值

＝1400000－280000－448000－268800

＝403200(元)

可收回金额为400000(420000－20000)元。

计提减值准备的金额

＝403200－400000＝3200(元)

借：资产减值损失3200

　　贷：固定资产减值准备3200

(5)至2X14年底该项固定资产的累计折旧金额

＝280000＋448000＋268800＋400000/2

＝1196800(元)

借：固定资产清理200000

　　累计折旧1196800

　　固定资产减值准备3200

　　贷：固定资产1400000

借：固定资产清理30000

　　贷：银行存款30000

借：银行存款444000

　　贷：固定资产清理400000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）44000

借：固定资产清理170000

　　贷：营业外收入170000