一、会计政策的概念

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。

企业会计政策的选择和运用具有如下特点：

（一）企业应在国家统一的会计准则制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

（二）会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法

（三）会计政策应当保持前后各期的一致性

企业在会计核算中所采用的会计政策，通常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项：

1、财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。

2、存货的计价，如先进先出法还是其他方法

3、固定资产的初始计量，如购买价款还是购买价款的现值

4、无形资产的确认，研究开发支出费用化还是资本化

5、投资性房地产的后续计量，成本模式还是公允价值模式

6、长期股权投资的核算，成本法还是权益法

7、非货币性资产交换的计量，公允价值计量还是账面价值计量

8、收入的确认，收入确认所采用的方法

9、借款费用的处理，资本化还是费用化

10、外币折算，采用的方法以及汇兑损益的处理

11、合并政策，母子公司会计年度不一致处理原则，合并范围的确定原则等

二、会计政策变更及其条件

（一）会计政策变更的概念

会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

（1）企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。确需变更的，应当在附注中说明。

（2）会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的。如果以前期间会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，应按前期差错更正的会计处理方法进行处理。

（二）会计政策变更的条件

 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：

 1.法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更（法定变更）；

 2.会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更为可靠、更为相关的会计信息（自愿变更）。

（三）不属于会计政策变更的情形

 以下各项不属于会计政策变更：    

 1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。

 2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

三、会计政策变更的会计处理

发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。

（一）追溯调整法

1.计算会计政策变更累积影响数

会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

（1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；（新政策）

（2）计算两种会计政策下的差异（新政策-旧政策）；

（3）计算差异的所得税影响金额；（差异乘以税率）

（4）计算每一期税后差异

（5）计算会计政策变更的累积影响数

【提示】所得税费用包括当期所得税和递延所得税，首先会计政策变更不会影响“应交税费——应交所得税”的金额，因为是会计政策发生变化，而税法政策并没有发生变化；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，同时考虑前期所得税费用的调整。

①会计政策变更不会形成或转回暂时性差异的：不确认或转回递延所得税，不会对所得税费用产生影响；

②会计政策变更会形成或转回暂时性差异的：确认或转回递延所得税，一般会对所得税费用产生影响。

2.进行相关的会计处理

①先看作是“当年”的正常处理；

②资产负债表项目：正常写（要根据不同政策变更确定用什么账户）；

利润表项目：用“利润分配——未分配利润”替换，会计政策变更绝对不允许出现“以前年度损益调整”这个科目。

【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。

③所涉及的利润分配均使用“利润分配——未分配利润”账户；

④追溯调整时，不考虑股利或利润的分配，只调整盈余公积。

⑤涉及所得税问题：不调整应交税费；如果存在暂时性差异的发生或转回，通过调整“递延所得税资产或负债”，一般调整留存收益。

3.调整财务报表相关项目

4.财务报表附注说明

（二）未来适用法的应用

未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

要点：在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表（不追溯调表，不追溯调账）。

（三）会计政策变更会计处理方法的选择

1.国家有规定的，按国家有关规定执行。

2.能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。

3.不能追溯调整的，采用未来适用法处理。

企业如果因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，也可能使会计政策变更的累积影响数无法计算，会计政策变更可以采用未来适用法进行处理。

一、会计估计变更的概念

（一）会计估计的概念

会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

（二）会计估计变更的概念

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

（三）会计估计变更的主要情形

1、存货可变现净值的确定

2、固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法

3、使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值

4、可收回金额的确定：公允价值减处置费用后的金额，预计未来现金流量的现值

5、建造合同或劳务合同履约进度的确定

6、公允价值的确定

7、预计负债初始计量最佳估计数的确定

8、承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。

二、会计估计变更的会计处理

对于会计估计变更，企业应采用未来适用法，是指将变更后的会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

1.会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响数应于当期确认；

2.如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。

3.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

一、前期差错的概念

 前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；

（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。

二、前期差错更正的会计处理

前期差错按照重要程度分为重要的前期差错和不重要的前期差错。重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。