中级会计资格考试中级会计实务练习题17

　　三、判断题

　　1、【正确答案】：对

　　【答案解析】：如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则属于会计差错，应该采用差错更正的原则来进行会计处理，而不适用于会计估计变更的有关规定。

　　2、【正确答案】：错

　　【答案解析】：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

　　3、【正确答案】：错

　　【答案解析】：准则规定企业除了对前期差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：前期差错的性质；各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

　　四、计算题

　　（1）计算甲公司20×9年度应计提的设备折旧额。

　　甲公司20×9年度应计提的设备的折旧额＝（6 000－1 500）×5／15＝1 500（万元）

　　（2）计算20×9年度专利权的摊销额

　　按照变更后的会计政策：

　　20×7年专利权摊余价值＝2 400－2 400÷16＝2 250（万元）

　　20×7年应提减值准备＝2 250－2 100＝150（万元）

　　20×8年应摊销专利权价值＝2 100÷15＝140（万元）

　　20×8年应提减值准备＝（2 100－140）－1 800＝160（万元）

　　20×9年应摊销专利权价值＝1 800÷14＝128.57（万元）

　　（3）计算甲公司会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。

　　专利权：

　　按新的会计政策追溯调整，20×9年1月1日无形资产的账面价值＝2 400－150－150－140－160＝1 800（万元），此时无形资产的计税基础＝2 400－150×2＝2 100（万元），累计产生的可抵扣暂时性差异为300万元。则递延所得税资产为：300×25％＝75（万元）。

　　借：利润分配――未分配利润 225

　　　　递延所得税资产 75

　　　　累计摊销 10

　　　　贷：无形资产减值准备 310

　　借：盈余公积――法定盈余公积 22.5

　　　　盈余公积――任意盈余公积 11.25

　　　　贷：利润分配――未分配利润 33.75