2013会计职称考试《中级会计实务》 第五章 长期股权投资

　　知识点预习五：长期股权投资的权益法

　　在确定能否对被投资单位实施控制或重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。

　　“共同控制”是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制。投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为投资企业的合营企业。

　　“重大影响”是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的能力，但并不能够控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。重大影响通常体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表、参与被投资单位的政策制定过程、与被投资单位之间发生重要交易、向被投资单位派管理人员或是向被投资单位提供关键技术资料等。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的情况下，被投资单位为其联营企业。

　　（一）初始投资成本的调整

　　1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不须进行调整，而是构成长期股权投资的成本。

　　2.长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为交易双方在作价过程中转让方对投资企业给予的让步或是出于其他方面的考虑给予投资企业的无偿经济利益流入，应计入取得投资当期的损益。

　　借：长期股权投资——×公司——成本

　　贷：营业外收入

　　（二）投资损益的确认

　　口诀：对方赚钱，我赚钱；对方赔钱，我赔钱。

　　①被投资单位赚钱时，投资方按比例：

　　借：长期股权投资——×公司——损益调整

　　　贷：投资收益

　　②被投资单位赔钱时，投资方按比例：

　　借：投资收益

　　　贷：长期股权投资——×公司——损益调整

　　1.一般原则

　　（1）在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位各项资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，投资企业在计算确认投资收益时，不能完全以被投资单位自身核算的净利润与持股比例计算确定，而是需要在被投资单位实现净利润的基础上经过适当调整后确定。

　　（2）在确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业和合营企业之间发生的未实现内部交易损益也应予以抵销。

　　应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。

　　口诀：未对外部独立第三方出售，则必须调整被投资单位净利润。

　　①对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易。

　　【理解方法】这是为了使“长期股权投资”反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。

　　假定2×10年，甲公司将该商品以18 000 000元对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益。乙公司2×10年实现的净利润为30 000 000元。甲公司的会计处理如下：

　　借：长期股权投资——乙公司——损益调整 7 200 000[（30 000 000＋6 000 000）×20%]

　　　贷：投资收益 7 200 000

　　②对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易。

　　【理解方法】这是为了使“投资收益”反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。

　　③合营方向合营企业投出非货币资产产生损益的处理

　　符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。

　　2.取得现金股利或利润的处理

　　在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值，贷记“长期股权投资——成本”科目。

　　3.超额亏损的确认

　　权益法下，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成长期权益的项目减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

　　采用权益法下的情况下，投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理：

　　①减记长期股权投资的账面价值；

　　借：投资收益

　　贷：长期股权投资——××公司——损益调整

　　②其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续减记；

　　如

　　借：投资收益

　　贷：长期应收款

　　③最后，在有关其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减记至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资企业需要承担额外义务的，则需按预计将承担责任的金额确认相关的损失。

　　借：投资收益

　　贷：预计负债

　　④除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。

　　在确认了有关投资损失以后，被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序恢复其实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值。

　　（三）被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动

　　口诀：被投资方资本公积增加时，投资方按比例确认

　　借：长期股权投资——××公司——其他权益变动

　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　被投资方资本公积减少时，投资方按比例确认

　　借：资本公积——其他资本公积

　　　贷：长期股权投资——××公司——其他权益变动