注册会计师与治理层的沟通

【考点一】双向沟通(★★)

(一)双向沟通的原因

(1)在财务报告编制过程中监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点。

(2)在履行职责方面存在着很强的互补性。

(二)双向沟通的作用

(1)了解与审计有关的背景事项，并建立建设性的工作关系，在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性。

(2)注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息。

(3)治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。

【考点二】与治理层沟通的目标(★)

注册会计师与治理层沟通的目标包括：

(1)就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰的沟通。

(2)向治理层获取与审计相关的信息。

(3)及时向治理层通报审计中发现的与治理层对财务报告过程的监督责任相关的重大事项。

(4)推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。

【考点三】沟通的事项(★★★)

(一)与财务报表审计相关的责任(1/6)

(1)注册会计师负责对在治理层监督下管理层编制的财务报表形成和发表意见。

(2)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。

(二)计划的审计范围和时间安排的总体情况(2/6)

(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域;

(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;

(3)在审计中对重要性概念的运用;

(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作;

(5)当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断。

(6)针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表及披露产生的影响，注册会计师拟采取的应对措施。

(三)审计中发现的重大问题(3/6)

(1)对会计实务重大方面的质量的看法(1/5，略)

(2)审计工作中遇到的重大困难(2/5，重点)

①管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延;

②不合理地要求缩短完成审计工作的时间;

③为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期;

④无法获取预期的信息;

⑤管理层对注册会计师施加的限制;

⑥管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无保留意见。

(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明(3/5)

①影响被审计单位的业务环境，以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略;②对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注;

③管理层在首次委托或连续委托注册会计师时，就会计实务、审计准则应用、审计或其他服务费用与注册会计师进行的讨论或书面沟通。

(4)影响审计报告形式和内容的情形(4/5，重点、跨章节)

①根据《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见;

②根据《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定，报告与持续经营相关的重大不确定性;

③根据《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，沟通关键审计事项;

④根据《中国注册会计师审计准则第1503号—在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》或其他审计准则规定，注册会计师认为有必要(或应当)增加强调事项段或其他事项段。

(5)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项(5/5)

①审计中出现的、与治理层履行对财务报告过程的监督职责直接相关的其他重大事项，可能包括已更正的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致;

②沟通审计中发现的重大问题可能包括要求治理层提供进一步信息以完善获取的审计证据。

(四)值得关注的内部控制缺陷(4/6)

注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

(五)注册会计师的独立性(5/6，书面形式沟通)

(六)补充事项(6/6，略)

【考点四】沟通的过程(★★★)

(一)沟通的形式

1.书面形式

2.沟通形式的影响因素(除特定事项的重要程度外)

1.书面形式

(1)注册会计师的独立性、值得关注的内部控制缺陷注册会计师应当以书面形式向治理层沟通或通报;

(2)书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书;

(3)对于其他事项，注册会计师可以采取口头或书面的方式沟通。2.沟通形式的影响因素(除特定事项的重要程度外)：

(1)对该事项的讨论是否将包含在审计报告中。例如，在审计报告中沟通关键审计事项时，注册会计师可能认为有必要就确定为关键审计事项的事项进行书面沟通。

(2)特定事项是否已经得到满意的解决。

(3)法律法规的要求。如果法律法规规定对某些特定事项的沟通必须采用书面、正式形式，应当从其规定。

(4)管理层是否已事先就该事项进行沟通。

(5)被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构。

(6)在特殊目的财务报表审计中，注册会计师是否还审计被审计单位的通用目的财务报表。

(7)治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排。

(8)注册会计师与治理层持续接触和对话的次数。

(9)治理机构的成员是否发生了重大变化。

(二)沟通的时间安排

注册会计师应当及时与治理层沟通。适当的沟通时间安排因业务环境的不同而不同。例如：

(1)对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行，如系首次接受委托，沟通可以随同就审计业务条款达成一致意见一并进行;

(2)对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通;

(3)当《中国注册会计师审计准则第1504号—在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师可以在讨论审计工作的计划范围及时间安排时沟通对关键审计事项的初步看法，注册会计师在沟通重大审计发现时也可以与治理层进行更加频繁的沟通，以进一步讨论此类事项;

(4)无论何时(如承接一项非审计服务和在总结性讨论中)就对独立性的不利影响和相关防范措施作出了重要判断，就独立性进行沟通都可能是适当的;

(5)沟通审计中发现的问题，包括注册会计师对被审计单位会计实务质量的看法，也可能作为总结性讨论的一部分;

(6)当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的。

(三)沟通过程的充分性

注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分。

如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见;

(2)就采取不同措施的后果征询法律意见;

(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;

(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。

【考点五】审计工作底稿(★★★)

(1)沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象;

(2)沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分;

(3)如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分;

(4)如果发现这些会议纪要的记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。