前任注册会计师和后任注册会计师的沟通

【考点一】前后任注册会计师的定义(★★)

(一)前任注册会计师的定义

(二)后任注册会计师的定义

【考点二】前后任注册会计师的沟通要求(★)

(二)接受委托前沟通的核心内容

接受委托前，前后任注册会计师沟通要求和沟通的核心内容，归纳如下表。

(三)前任注册会计师的答复(得到、限制、未得到)

(1)在被审计单位允许前任注册会计师答复

在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复。

【吃个瓜】当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。例如，当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需对中标的会计师事务所(后任注册会计师)的询问作出答复，而无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复。

(2)被审计单位限制前任注册会计师答复或存在法律诉讼的顾虑

如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。

(3)从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复

①如果得到的答复是有限的，后任注册会计师需要判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对接受业务委托的影响;

②如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通，如仍得不到答复，后任注册会计师可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。

(四)被审计单位不同意沟通时的处理

1.后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。

2.如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。

3.提高警惕，慎重评估潜在的审计风险

被审计单位可能与前任注册会计师在重大的会计、审计问题上存在意见分歧，或被审计单位管理层存在诚信方面的问题，后任注册会计师应当对此提高警惕，慎重评估潜在的审计风险，并考虑是否接受委托。

当这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。

【考点四】接受委托后的沟通(★★)

【考点五】发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理(★★)

如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师的应对措施，归纳如下表。